Kontogruppe 10 Immaterielle eiendeler og lignende

Regnskapsføring av immaterielle eiendeler følger de samme generelle vurderingsreglene som øvrige anleggsmidler, jf. SRS 17 Anleggsmidler. Immaterielle eiendeler er ikke-pengeposter uten fysisk substans, som virksomheten benytter for oppfyllelse av samfunnsoppdraget, i tilvirkning eller salg av varer og tjenester, ved utleie til andre foretak, eller for administrative gjøremål.

Kjøp av programvare med tilhørende kjøpt konsulentbistand tilknyttet implementeringen og engangsavgift ved kjøp av bruksrettigheter til programvaren, skal balanseføres. Serviceavtaler som dekker perioden etter implementering kostnadsføres over avtaleperioden.

Kjøp av bistand til utvikling av programvare skal som hovedregel balanseføres. For utgifter vedrørende bruk av egne ansatte til utvikling av programvare kan virksomheten velge om alle slike utgifter skal kostnadsføres eller balanseføres.

Når virksomheten balansefører lønnsutgifter ved bruk av egne ansatte føres kostnader til lønn først i kontoklasse 5 Lønnskostnad. Vurdering av om den enkelte utgift skal resultatføres eller balanseføres i virksomhetsregnskapet gjøres på et senere tidspunkt. De utgiftene som skal balanseføres krediteres på konto 504 Lønn balanseført ved egenutvikling av anleggsmidler og debiteres på kontoene for immaterielle eiendeler. Flyttingen fra kontoklasse 5 til kontogruppe 10 gjøres uten kobling til statsregnskapet, slik at lønnsutgiften rapporteres til statsregnskapet som lønn, uavhengig av om endelig art i virksomhetsregnskapet blir immateriell eiendel. Bakgrunnen for dette er at totale lønnskostnader i staten skal kunne leses ut av rapporteringen til statsregnskapet på artskonto.

Engangsavgifter ved anskaffelse av programvare føres på konto 104 Programvarelisenser og egenutviklet programvare. Faste årlige avgifter kostnadsføres løpende på konto 642 Leie av datasystemer (årlige lisenser m.m.).

For virksomheter som velger å balanseføre egenutviklet programvare skal konto 107 Immaterielle eiendeler under utførelse benyttes i utviklingsperioden. Immaterielle eiendeler under utførelse avskrives ikke før de tas i bruk i virksomhetens drift. Når eiendelene tas i bruk overføres saldo til korrekt konto i kontogruppe 10 (for eksempel konto 104 Programvarelisenser og egenutviklet programvare) og eiendelene avskrives fra det tidspunktet eiendelen er tatt i bruk eller senest fra den første i måneden etter at anleggsmiddelet er tatt i bruk. Se omtale av anlegg under utførelse i kapittel 2.

Kontogruppe 11 Tomter, bygninger og annen fast eiendom

På konto 110 Bygninger balanseføres alle typer av bygninger med unntak av boliger. Boliger balanseføres på konto 116. Andelsleilighet / andel i borettslag behandles også som varig driftsmiddel og balanseføres på konto 116 da formålet med anskaffelsen er å dekke boligbehov. Bygningsmessige anlegg, konto 112, benyttes til balanseføring av bygg eller innretning for midlertidig bruk.

Konto 113 Anlegg under utførelse benyttes ved balanseføring i byggeperioden. Anlegg under utførelse skal ikke avskrives. Anlegg under utførelse overføres til korrekt anleggsgruppe når bygget er ferdigstilt og avskrives fra det tidspunktet eiendelen er tatt i bruk eller senest fra den første i måneden etter at anleggsmiddelet er tatt i bruk. Se omtale av anlegg under utførelse i kapittel 2.

Infrastruktureiendeler balanseføres på konto 117. Infrastruktureiendeler er eiendeler som inngår i transport- eller kommunikasjonsnettverk som betjener et større geografisk område og har en bredere samfunnsmessig betydning. Nasjonaleiendom og kulturminner som faktisk brukes som driftsmiddel i virksomheten balanseføres på konto 118. For nærmere forklaring, se SRS 17 Anleggsmidler.

Eksterne konsulenttjenester i forbindelse med eksempelvis oppføring eller påkostning av bygg og utbygging av infrastruktur skal balanseføres.

Kontogruppe 12 Transportmidler, inventar og maskiner mv.

Kjøp av eiendeler med kostpris på mer enn 50 000 kroner og utnyttbar levetid på 3 år eller mer skal som hovedregel balanseføres i kontogruppe 10–12. Kjøp av eiendeler med kostpris lavere enn 50 000 kroner og/eller utnyttbar levetid på under 3 år skal som hovedregel kostnadsføres på anskaffelsestidspunktet. Vurderingsenheten er den enkelte eiendel. Flere eiendeler utgjør en vurderingsenhet når det anskaffes flere og ensartede eiendeler. Når utnyttbar levetid er 3 år eller mer kan en eiendel som har anskaffelseskost under 50 000 kroner inngå i en gruppe i balansen hvis det anskaffes flere og ensartede eiendeler, og verdien til sammen er betydelig. Når virksomheten har valgt å balanseføre en type driftsmiddel som en gruppe skal alle nyanskaffelser av denne typen driftsmidler balanseføres, uavhengig av beløpsgrensen på 50 000 kroner. Kontorinventar og datamaskiner (PCer, servere m.m.) skal balanseføres som egne grupper når kravene til balanseføring ellers er oppfylt. For nærmere forklaring, se SRS 17 Anleggsmidler.

Eksterne konsulenttjenester i forbindelse med eksempelvis påkostning eller klargjøring av eiendeler skal balanseføres i denne kontogruppen.

På konto 120 Maskiner og anlegg balanseføres ulike typer maskiner og tekniske innretninger. Konto 121 Maskiner og anlegg under utførelse benyttes når anskaffelsen i form av produksjon, montering eller installering går over en lengre tidsperiode. Maskiner og anlegg under utførelse avskrives ikke, men overføres til korrekt anleggsgruppe når maskinen/innretningen er ferdigstilt. Anleggsmidlet skal avskrives fra det tidspunktet eiendelen er tatt i bruk eller senest fra den første i måneden etter at anleggsmiddelet er tatt i bruk. Se omtale av anlegg under utførelse i kapittel 2.

Konto 126 Fast bygningsinventar med annen avskrivningstid enn bygningen, benyttes til balanseføring av større anskaffelser for virksomheter som leier bygg, og av virksomheter som dekomponerer kostprisen på bygg de eier. For eksempel fastmontert kjøkkeninnredning, fastmontert laboratorieinnredning eller andre tilpasninger av lokalene gjennomført av virksomheten balanseføres på denne kontoen. Kontoen benyttes også ved større påkostninger i leide lokaler som gir en varig forbedring eller økt funksjonalitet når kravene til balanseføring er oppfylt.

Konto 128 Datamaskiner (PCer, servere m.m.) benyttes ved balanseføring av PCer, servere, skjermer, videokonferanseutstyr og annet IKT-utstyr. Komponenter i trådløst nettverk når disse ikke er integrert i bygningen (rutere, switcher, etc.) skal også balanseføres på denne kontoen. Andre driftsmidler balanseføres på konto 129.

Konto 129 Andre driftsmidler omfatter blant annet kunst som balanseføres, se SRS 17 Anleggsmidler.

Kontogruppe 13 Finansielle anleggsmidler

Finansielle anleggsmidler består i første rekke av langsiktige fordringer og aksjer. De balanseføres som hovedregel til anskaffelseskost. Verdipapirer som er klassifisert som anleggsmidler skal nedskrives til virkelig verdi dersom virkelig verdi er lavere enn balanseført verdi. Eventuelle nedskrivninger av finansielle anleggsmidler kostnadsføres på konto 812.

På konto 131 Kapitalinnskudd føres kapitalinnskudd som i henhold til rundskriv R-101 skal rapporteres på post 95 under avdeling 4, men dette gjelder ikke for kapitalinnskudd som er foretatt i ordinære statlige fond. Kapitalinnskudd foretatt i ordinære statlige fond skal utgiftsføres på konto 851 Overføringer til statlige fond og balanseføres ikke i virksomheten som har gitt kapitalinnskuddet. Konto 132 Spesielle beholdninger (kapitalregnskapet) skal kun benyttes av Finansdepartementet. På konto 134 skal obligasjoner i form av omsettelige verdipapirer føres.

Konto 135 skal benyttes til kjøp av aksjer og selskapsandeler. Andelsleiligheter / andel i et borettslag er omtalt under konto 116 Boliger inkl. tomter. Kjøp av aksjer føres normalt debet på konto 135 Investeringer i aksjer og andeler - kostpris og kredit bank. For virksomheter som rapporterer S-rapport kobles årets debitering på konto 135 mot post 96 og aktuelt kapittel i statsregnskapet. Saldo på konto 135 i virksomhetens kontospesifikasjon skal tilsvare saldo som rapporteres til kapitalregnskapet på statskonto 6260 Aksjer. Bakgrunnen for å vise kostpris på en egen konto er at saldo som skal rapporteres til kapitalregnskapet kan leses ut av kontospesifikasjonen. Samlet kostpris for virksomhetens aksjer kan da avstemmes mot beløpet på aksjene i kapitalregnskapet. For et departement skal saldo på konto 135 kun tilsvare saldo som rapporteres til kapitalregnskapet for de aksjene departementet selv forvalter.

Konto 136 Verdiendring av aksjer og andeler er aktuell for virksomheter som fører periodisert regnskap etter SRS. For virksomheter som fører regnskapet etter de statlige regnskapsstandardene kan bokført verdi avvike fra kostpris. Dette kan komme av at aksjene i åpningsbalansen skal bokføres til virkelig verdi, og at finansielle anleggsmidler skal nedskrives til virkelig verdi dersom virkelig verdi for verdipapirer klassifisert som finansielle anleggsmidler er lavere enn balanseført verdi. Virksomheter som fører regnskapet etter SRS skal benytte konto 136 for verdiendringer på aksjer og andeler. Ved å summere konto 135 og konto 136 vil bokført verdi for aksjer og andeler fremkomme.

Finansieringen av finansielle anleggsmidler vil etter årsavslutningen være en del av saldoen på konto 1990 Avregnet med statskassen – andre tidsavgrensningsposter (IB). Finansieringen kan for oversiktens skyld eventuelt vises på en egen underkonto under konto 199, for eksempel 1993, 1994 eller 1995.

Konto 137 Utlån (statsbanker) skal benyttes av statsbankene og virksomheter som forvalter låneordninger på vegne av staten. På denne kontoen balanseføres statsbankenes utlån.

Konto 139 Andre langsiktige fordringer benyttes til langsiktige fordringer som ikke faller inn under noen av de andre kontoene i kontogruppen, blant annet lån gitt av statlige virksomheter som ikke er omfattet av låneordninger bokført på konto 137. Utbetalt depositum vedrørende inngått husleiekontrakt føres på konto 139 Andre langsiktige fordringer. For virksomheter som rapporterer S-rapport kobles årets debitering ved utbetaling av depositum på konto 139 mot aktuelt kapittel og post i statsregnskapet.

Kontogruppe 14 Beholdninger av varer og driftsmateriell

I denne kontogruppen balanseføres beholdninger av råvarer og innkjøpte halvfabrikata, varer under tilvirkning, ferdig egentilvirkede varer og innkjøpte varer for videresalg. Beholdninger av driftsmateriell som benyttes i eller utgjør en integrert del av virksomhetens offentlige tjenesteyting skal også balanseføres i kontogruppe 14.

Beholdninger av varer og driftsmateriell som kan balanseføres er eiendeler som:

• holdes for salg som en del av ordinær virksomhet
• er under produksjon med henblikk på salg
• i form av råvarer eller produksjonsmateriell er til bruk i produksjonsprosessen av varer og tjenester for salg
• benyttes i eller utgjør en integrert del av virksomhetens offentlige tjenesteyting (omfatter også råvarer og produksjonsmateriell til bruk i produksjonsprosessen ved offentlig tjenesteyting)

Uvesentlige beholdninger av kontorrekvisita og driftsrekvisita kostnadsføres løpende. For nærmere forklaring, se SRS 12 Beholdninger av varer og driftsmateriell.

Alle beholdninger knyttet til varer og driftsmateriell balanseføres i kontogruppe 14 Beholdninger av varer og driftsmateriell, uavhengig av om det er en vare som skal kostnadsføres i kontoklasse 4 eller om det er et driftsmateriell som skal kostnadsføres i kontoklasse 6 eller 7. Forbruk av råvarer og halvfabrikata kostnadsføres i kontogruppe 40, forbruk av varer under tilvirkning kostnadsføres i kontogruppe 41 og forbruk av ferdig egentilvirkede varer kostnadsføres i kontogruppe 42. I kontogruppe 43 kostnadsføres innkjøpte varer og tjenester. Kontogruppe 40–43 skal kun benyttes for innkjøpte varer og tjenester som videreselges. Eiendeler som gis bort, selges til sterkt reduserte priser eller eiendeler som benyttes internt i virksomheten klassifiseres i standard kontoplan som driftsmateriell og kostnadsføres i kontoklasse 6 og 7, for eksempel på konto 658–659 Annet driftsmateriale.

Den fjerde kolonnen i kontoplanen angir ”ingen kobling” for kontoer i kontogruppe 14. Dette forutsetter at alle varekjøp og kjøp av driftsmateriell kostnadsføres i kontoklasse 4, 6 eller 7 på anskaffelsestidspunktet og rapporteres til statsregnskapet på artskonto i kontoklasse 4, 6 eller 7. Eventuelle beholdninger av varer og driftsmateriell på rapporteringstidspunktet balanseføres i kontogruppe 14 uten kobling til kapittel og post.

Virksomheter som av praktiske grunner bokfører varekjøp debet i kontogruppe 14 og kredit leverandørgjeld må sørge for at relevant artskonto i kontogruppe 14 kobles til riktig kapittel og post ved rapportering til statsregnskapet.

Kontogruppe 15 Kortsiktige fordringer

På konto 150 føres virksomhetens kundefordringer. Saldoen på konto 150 skal ikke rapporteres til statsregnskapet.

Konto 151 benyttes til balanseføring av alle utestående fordringer vedrørende innkrevingsvirksomhet. Se nærmere omtale under kontogruppe 82–84 Innkrevingsvirksomhet og andre overføringer til staten. Innkrevingsvirksomhet føres i kontogruppe 82 til 84 og rapporteres som hovedregel til statsregnskapet på postene 50 til 89. Det er behov å opprette separat reskontrofunksjon i tilknytning til konto 151 for innbetalinger knyttet til innkrevingsvirksomhet, dette for å skille ut fordringer vedrørende innkrevingsvirksomhet fra ordinære kundefordringer. Dersom virksomheten unntaksvis har gjeld knyttet til innkrevingsvirksomhet skal dette også balanseføres på konto 151. Saldoen på konto 151 skal ikke rapporteres til statsregnskapet. Dersom ovennevnte løsning ikke er praktisk mulig kan virksomheten benytte konto 150 Kundefordringer istedenfor konto 151 i omtalen ovenfor. Virksomheten må i slike tilfeller foreta en ompostering fra konto 150 til 151 ved presentasjon av virksomhetsregnskapet.

Konto 152 benyttes av de virksomhetene som presenterer innkrevingsvirksomhet etter kontantprinsippet (alternativ a), se ytterligere omtale under kontogruppe 82–84. Konto 152 benyttes som motpost (kreditering) slik at kontogruppe 82 til 84 blir presentert etter kontantprinsippet. Summen av konto 151 og 152 skal som hovedregel være null ved oppstilling av virksomhetsregnskapet (delårsregnskap og årsregnskap) dersom alternativ a følges. Saldoen på konto 152 skal ikke rapporteres til statsregnskapet.

Bruttobudsjetterte virksomheter fører fordringer vedrørende alle opptjente, ikke fakturerte driftsinntekter på konto 153. Slike fordringer kan oppstå i forbindelse med gjennomføring av oppdrag og prosjekter.

Nettobudsjetterte virksomheter fører kun fordringer vedrørende opptjente, ikke fakturerte transaksjonsbaserte inntekter på konto 153. Fordringer i form av opptjente, ikke mottatte tilskudd og overføringer føres på konto 218 Ikke inntektsført tilskudd og overføringer (nettobudsjetterte virksomheter).

Fordringer på egne ansatte, reiseforskudd og andre forskudd, føres på konto 154. For virksomheter som rapporterer S-rapport skal konto 154 Fordring på ansatte inngå som en del av mellomværende med statskassen. På konto 157 føres andre kortsiktige fordringer.

Avsetning for sannsynlige, men ikke konstaterte tap på fordringer kostnadsføres på konto 784, med motpost på konto 158 Avsetning tap på fordringer. Endelig konstaterte tap kostnadsføres på konto 783 og føres ut av reskontroen. Kostnadsføring av tap på fordringer skal ikke påvirke rapporteringen til statsregnskapet.

Kontogruppe 16 Merverdiavgift o.l. til gode

Denne kontogruppen benyttes av virksomheter som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret og som normalt har merverdiavgift til gode (netto fordring). Virksomheter som normalt har skyldig merverdiavgift (netto gjeld) benytter kontogruppe 27. Regnskapsføring av merverdiavgift som en følge av at virksomheten er en del av nettoføringsordningen for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen skal ikke bokføres i kontogruppe 16. For mer informasjon, se omtale av underkonto 1987. For virksomheter som rapporterer S-rapport skal konto 160 Utgående merverdiavgift, konto 161 Inngående merverdiavgift og konto 164 Oppgjørskonto merverdiavgift inngå som en del av mellomværende med statskassen.

Kontogruppe 17 Forskuddsbetalt kostnad, opptjent inntekt o.l.

Forskuddsbetalt leie, som for eksempel husleie, føres på konto 170. På konto 179 balanseføres alle andre forskuddsbetalinger enn forskuddsbetalt leie og rentekostnad. Dette inkluderer også forskuddsbetalinger til vareleverandører. Virksomheten kan registrere hele fakturaen som forskuddsbetalt på konto 170 eller 179 med motpost 240 og deretter resultatføre kostnaden i riktig periode. Dersom det er kostnadskrevende å utvikle systemstøtte for ovennevnte løsning kan virksomheten benytte konto 179 også for forskuddsbetalt leie. Virksomheten må i slike tilfeller foreta en ompostering av forskuddsbetalt leie fra konto 179 til konto 170 ved presentasjon av virksomhetsregnskapet.

På konto 171 føres eventuelle forskuddsbetalte rentekostnader. Svært få statlige virksomheter vil ha forskuddsbetalte rentekostnader.

Opptjente leieinntekter og opptjente renteinntekter føres på egne kontoer, henholdsvis konto 175 og konto 176.

Eksempel: Virksomheten mottar en faktura med fakturadato i 2023 hvor kostnaden gjelder for 2024 og fakturaen betales i 2024:

	Føring	Konto	Kontonavn	Beløp i kontospesifikasjonen	Rapportering til statsregnskapet
Føring i 2023	Debet	170	Forskuddsbetalt leie	100	-
Føring i 2023	Kredit	240	Leverandørgjeld	-100	-
Føring i 2024	Debet	240	Leverandørgjeld	100	-
Føring i 2024	Kredit	194	Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto – ut (bruttobudsjetterte virksomheter)	-100	-100
Føring i 2024	Debet	630	Leie lokaler	100	-100
Føring i 2024	Kredit	170	Forskuddsbetalt leie	-100	-

Kontogruppe 18 Kortsiktige finansinvesteringer

Noen få virksomheter kan unntaksvis ha kortsiktige finansinvesteringer. I så fall benyttes konto 180. Dersom virksomheten har slike investeringer må det opprettes et eget avsnitt i balanseoppstillingen med betegnelsen Investeringer, mellom overskriftene Fordringer og Bankinnskudd, kontanter og lignende, jf. SRS 1 Presentasjon av virksomhetsregnskapet. Virksomheten oppretter relevante regnskapslinjer under overskriften Investeringer.

Kontogruppe 19 Bankinnskudd, kontanter og avregning med statskassen

Konto 190-192 Kontanter og bankinnskudd utenfor konsernkontoordningen

På konto 190 føres kassebeholdninger. Dersom virksomheten har flere kasser kan det være hensiktsmessig å opprette en underkonto for den enkelte kasse. For virksomheter som rapporterer S-rapport skal konto 190 inngå som en del av mellomværende med statskassen.

Bankkontoer som ligger utenfor statens konsernkontoordning føres på konto 191. Bankinnskudd i utenlandsk valuta føres på konto 192. For virksomheter som rapporterer S-rapport skal konto 192 inngå som en del av mellomværende med statskassen.

Virksomheter som har bankkontoer utenfor statens konsernkontoordning må ha fått innvilget unntak fra punkt 3.7.1 i Bestemmelser om økonomistyring i staten, dersom unntaket ikke følger av punkt 3.6.3 i bestemmelsene (koordinator for EU-midler). Virksomheter som er koordinator i prosjekter og som mottar EU-midler i utenlandsk valuta fører dette på konto 192 med motpost på konto 299 Annen kortsiktig gjeld. Dersom virksomheten har en slik koordinatorfunksjon skal valutakursdifferansen bokføres mot konto 299, eventuelt konto 228 dersom avsetningen skal klassifiseres som langsiktig.

Konto 193-195 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto for bruttobudsjetterte virksomheter

På konto 193 fører bruttobudsjetterte virksomheter oppgjørskonto i Norges Bank og arbeidskonto i bank for innbetalinger tilknyttet statens konsernkontoordning. På konto 194 fører bruttobudsjetterte virksomheter tilsvarende kontoer for utbetalinger. De underkontoene som benyttes til oppgjørskonto for innbetalinger og utbetalinger i Norges Bank skal kobles mot virksomhetens statskontoer for oppgjørskonto for henholdsvis innbetalinger og utbetalinger (60xxxxxx). De underkontoene som benyttes til arbeidskontoer for innbetalinger og utbetalinger skal kobles mot virksomhetens statskonto for mellomværende med statskassen (70 til 72-serien).

Konto 195 Bankinnskudd - for oppgjørskonto og arbeidskonto – inn og ut (bruttobudsjetterte virksomheter) skal benyttes av bruttobudsjetterte virksomheter som velger å ha en felles oppgjørskonto for inn- og utbetalinger i Norges Bank. Oppgjørskonto i Norges Bank og arbeidskonto i bank spesifiseres på underkontoer. Den underkontoen som benyttes til oppgjørskonto i Norges Bank skal kobles mot virksomhetens statskonto for oppgjørskonto (60xxxxxx). Den underkontoen som benyttes til arbeidskonto skal kobles mot virksomhetens statskonto for mellomværende med statskassen (70 til 72-serien).

Bruttobudsjetterte virksomheter som benytter separate oppgjørskontoer for inn- og utbetalinger benytter konto 193 og 194. Bruttobudsjetterte virksomheter som benytter en felles oppgjørskonto for inn- og utbetalinger benytter kun konto 195.

Avstemming av bankkonto for bruttobudsjetterte virksomheter

I henhold til Bestemmelser om økonomistyring i staten (jf. punkt 3.7.4 og 4.4.6) skal virksomhetene kontrollere at bokført saldo på artskontoene for oppgjørskontoer (f.eks. underkonto 1939, 1949 og 1959) stemmer med saldo på oppgjørskontoene i Norges Bank i henhold til kontoutskrift. Det må også kontrolleres at statskontoene (60xx xxxx) for oppgjørskonto for innbetaling og utbetaling stemmer med saldoene fra kontoutskrift i Norges Bank. Disse kontrollene skal utføres før hver rapportering til statsregnskapet (innsendelse av S-rapport). Hvis det er differanse mellom bokført saldo i kontospesifikasjonen og saldoen i Norges Bank, skal virksomhetene korrigere saldoen i kontospesifikasjonen slik at bokført saldo stemmer med saldo i Norges Bank. Dette gjøres ved å postere differansen mellom den aktuelle konto i kontospesifikasjonen (konto 193x, 194x eller 195x) og konto 280 Avstemmingsdifferanser (anbefales en egen underkonto på fire siffer til dette formålet). Underkontoen (280x) kobles til statskonto for mellomværende (70 til 72-serien).

Konto 196 Bankinnskudd – for oppgjørskonto og arbeidskonto for nettobudsjetterte virksomheter

Nettobudsjetterte virksomheter fører oppgjørskonto og arbeidskontoer i Norges Bank på konto 196 Bankinnskudd - for oppgjørskonto og arbeidskonto (nettobudsjetterte virksomheter).

Avstemming av bankkonto for nettobudsjetterte virksomheter

For nettobudsjetterte virksomheter og statlige fond blir det rapportert en likvidrapport (L-rapport) til statsregnskapet med likvidbevegelsen på oppgjørskonto i Norges Bank, jf.
bestemmelsene pkt. 3.5.4 og 3.5.6. Rapporten skal være avstemt med regnskapet til virksomheten eller fondet før den blir sendt til statsregnskapet.

Hvis det er differanse mellom bokført saldo i kontospesifikasjonen og saldoen i Norges Bank, skal virksomhetene korrigere saldoen i kontospesifikasjonen slik at bokført saldo stemmer med saldo i Norges Bank. Dette gjøres ved å postere differansen mellom konto 196x i kontospesifikasjonen og konto 280 Avstemmingsdifferanser (anbefales en egen underkonto på fire siffer til dette formålet).

Nettobudsjetterte virksomheter skal fra 2018, hver måned, i tillegg til likvidrapport (L-rapport) rapportere en resultat- og balanserapportering (P-rapport) med akkumulerte tall for den perioden regnskapet omhandler. Ved rapportering av P-rapport skal virksomhetene blant annet kontrollere at bokført saldo på artskonto for oppgjørskontoen for inn- og utbetalinger stemmer med saldo på oppgjørskontoen i Norges Bank i henhold til kontoutskrift.

Avregning med statskassen – bruttobudsjetterte virksomheter

Bruttobudsjetterte virksomheter fører avregning med statskassen i kontogruppe 19. Nettobudsjetterte virksomheter fører avregning bevilgningsfinansiert virksomhet i kontogruppe 21. Den videre omtalen av kontogruppe 19 nedenfor vedrører kun bruttobudsjetterte virksomheter.

Konto 197 Forvaltningsbedrifter (med underkontoer) er kun til bruk for forvaltningsbedrifter. En nærmere forklaring til konto 197 finner du i eget notat for forvaltningsbedriftene. For forvaltningsbedrifter skal konto 1970 inngå som en del av mellomværende med statskassen.

Avregning med statskassen i virksomhetsregnskapet er todelt og består av konto 198 Avregning rapporterte transaksjoner til statsregnskapet – kontantrelatert og konto 199 Avregnet med statskassen – andre tidsavgrensningsposter. Konto 198 benyttes til å bokføre enkelte transaksjoner som skal rapporteres til statsregnskapet. For virksomheter som rapporterer S-rapport skal konto 1980 inngå som en del av mellomværende med statskassen. Konto 199 benyttes til å bokføre enkelte transaksjoner som ikke inngår i rapporteringen til statsregnskapet.

Ved rapportering av transaksjoner som inngår i mellomværende med statskassen (S-rapporten) skal virksomheten spesifisere totalt (akkumulert) mellomværende fordelt på artskontoene i standard kontoplan. Det innebærer at det for eksempel er skyldig skattetrekk på rapporteringstidspunktet som skal rapporteres på konto 260 Forskuddstrekk med kobling til 70xxxx–72xxxx, ikke endring i skyldig skattetrekk.

Når virksomhetene tar i bruk standard kontoplan for første gang, må de sørge for at inngående saldo (IB) på underkonto 1980 Mellomværende med statskassen- kontant (motpost IB) viser samme saldo som mellomværende med statskassen per 31.12 året før, men med motsatt fortegn. Dersom virksomhetens mellomværende med statskassen per 31.12 kun består av skyldig skattetrekk på 100 000 kroner til kredit på artskonto 260, skal saldoen på underkonto 1980 være 100 000 kroner til debet per 01.01 påfølgende år.

Saldoen på underkonto 1980 står som en konstant gjennom året og oppdateres kun ved overføring av inngående balanse til nytt regnskapsår (periode 13 eller liknende). Se avsnittet overføring av balansekontoer til nytt år nedenfor.

For å få S-rapporten til å gå i null må virksomheten koble underkonto 1980 til statskonto 70xxxx–72xxxx ved rapportering til statsregnskapet (S-rapport). Virksomhetens mellomværende med statskassen vil i S-rapporten bestå av flere artskontoer i standard kontoplan, for eksempel balansekonto for skattetrekk og lønnslån til ansatte. Summen av alle artskontoer som er koblet mot statskonto for mellomværende med statskassen (70xxxx–72xxxx), inklusive underkonto 1980, vil i S-rapporten vise endring i mellomværende med statskassen. Summen av alle artskontoer som er koblet mot statskonto for mellomværende med statskassen (70xxxx–72xxxx), eksklusive underkonto 1980, vil i S-rapporten vise mellomværende med statskassen på rapporteringstidspunktet.

Underkonto 1985 Gruppelivsforsikring benyttes som motpost til utgiftsføring av gruppelivsforsikring (konto 592) og kobles til kapittel/post 5309.29. Underkonto 1986 Arbeidsgiveravgift benyttes som motpost til utgiftsføring av arbeidsgiveravgift (konto 540) og kobles til kapittel/post 5700.72.

Underkonto 1987 Nettoføringsordning for mva. benyttes til å bokføre merverdiavgift for virksomheter som er en del av nettoføringsordningen for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen, jf. rundskriv R-116. Konto 1987 kobles til kapittel/post 1633.01. Nettoføringsordningen for mva. og bruk av konto 1987 er nærmere beskrevet i DFØs veiledningsnotat om nettoføringsordning for budsjettering og regnskapsføring av merverdiavgift i statsforvaltningen.

Konto 1988 Finansskatt på lønn benyttes som motpost for virksomheter som beregner finansskatt. Finansskatt gjelder kun for finans- og forsikringssektoren. Kontoen rapporteres til statsregnskapet på kapittel/post 5502.70.

Underkonto 1990 Avregnet med statskassen – andre tidsavgrensningsposter (IB) speiler nettobeløpet av alle balanseposter som ikke inngår i mellomværende med statskassen. Saldoen på underkonto 1990 skal være konstant gjennom året. Saldoen endres kun i forbindelse med overføring av utgående balanse til nytt regnskapsår (periode 13 eller lignende). Andre tidsavgrensningsposter oppstår når det balanseføres transaksjoner i kontospesifikasjonen som ikke skal rapporteres som mellomværende med statskassen. Eksempler på slike balansekontoer er kundefordringer, leverandørgjeld, avsetning for påløpte kostnader og opptjente inntekter.

Underkonto 1991 benyttes som motpost ved inntektsføring av bevilgning.

Underkonto 1997 og 1998 benyttes av virksomheter som har innkrevingsvirksomhet og andre overføringer til staten eller tilskuddsforvaltning og andre overføringer fra staten. Dette er gjennomstrømningsposter som presenteres nederst i resultatoppstillingen etter avregninger og disponeringer, jf. SRS 1. Underkonto 1997 er knyttet til innkrevingsvirksomhet som er regnskapsført i kontogruppe 82 til 84. Underkonto 1998 er knyttet til tilskuddsforvaltning som er regnskapsført i kontogruppe 85 og 87. For nærmere informasjon, se forklaring under kontogruppe 82 til 87.

Årsavslutningspostering – bruttobudsjetterte virksomheter

Konsekvensen av forenklingen av inntektsføring av bevilgning for bruttobudsjetterte virksomheter er at resultat av periodens aktiviteter som hovedregel er null. Det vil da ikke være noe beløp å avregne i årsavslutningen.

Dersom virksomheten er i en situasjon der det er et beløp å avregne skal det gjøres en årsavslutningspostering i kontospesifikasjonen. Nettosummen av kontoklasse 3 til 7 og kontogruppe 80 og 81 skal føres på konto 895 Avregning med statskassen, med motpost på underkonto 1999 Avregning - resultatet av periodens aktiviteter. Dette bør være den siste føringen i kontospesifikasjonen for det aktuelle regnskapsåret. I endelig kontospesifikasjon skal summen av alle resultatkontoer, inklusive årsavslutningsposteringen, være null. Sum eiendeler skal være lik sum statens kapital og gjeld. Konto 193, 194, 195, 197, 198 og 199 klassifiseres som avregnet med statskassen (under statens kapital). Virksomhetsregnskapet utarbeides før saldo på balansekontoene overføres til nytt år.

Overføring av balansekontoer til nytt år – bruttobudsjetterte virksomheter

Ved overføring til nytt regnskapsår overføres saldoen på alle balansekontoer, dvs. kontoklasse 1 og 2. Saldo på resultatkontoene overføres ikke til nytt regnskapsår. Saldoen på konto 193, 194, 195, 198 og 199 skal overføres til underkonto 1980 og 1990. Først endres saldoen på underkonto 1980 slik at den blir lik mellomværende med statskassen, men med motsatt fortegn. Dette kan gjøres ved å benytte underkonto 1990 som motpost. Deretter overføres saldo på konto 193, 194, 195, 198 og 199 til underkonto 1990. Etter overføring til nytt år skal summen av underkonto 1980 og 1990 vise samme beløp som regnskapslinjen avregnet med statskassen i balanseoppstillingen per 31.12 året før.